内部财务控制及其作用试论

内部财务控制是内部控制(内部管理控制)的重要组成部分，其理论发展经过了一个漫长的时期。目前，我国理论界和实务界对内部财务控制的认识还很不统一。其中，多数学者的认识停留在内部财务控制制度阶段或认为内部财务控制即是财务监督。而实务界许多人士以为内部财务控制就是一堆堆的手册、文件和制度或认为内部财务控制就是内部会计控制等;甚至有的企业对内部财务控制还没有概念。因而，我们有必要对内部财务控制的基本理论进行研究。

一、对内部财务控制定义的理解

笔者认为，内部财务控制是利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。本文对内部财务控制定义的界定有如下特点：

1.明确了内部财务控制的理论依据。笔者认为：内部财务控制是控制论在企业财务活动中的具体运用。其理论依据是控制论，而非《会计辞海》、《新会计大辞典》中狭义的政策、制度和计划。认识到这一点，使我们的研究视野不仅仅局限于主观的政策法规，而是将研究基石提升到基础经济学理论的高度。

2.对内部财务控制概念进行了抽象概括。笔者认为，对任何一个概念的定义，只有强调其质的规定性，才能揭示其与其他概念的区别。本文对内部财务控制概念的定义，正是摆脱了仅对现象进行表述的模式，抓住了“万变不离其宗”的本质，进而真正把握这个概念，充分研究它的内涵及外延。

3.有助于对内部财务控制本质的理解。笔者认为，内部财务控制的本质是一种降低交易费用的控制活动，其中一个重要的原因是由于内部财务控制是公司法人治理结构的重要组成部分，而追根究底是源于控制论对实践的指导。本文对内部财务控制定义的阐述正是强调了这一点，因而有助于对其本质的把握。

4.内部财务控制具有目的性，是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。

5.内部财务控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串控制行为。并且内部财务控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

6.企业内部和外部环境影响企业内部财务控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。所有的内部财务控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

二、内部财务控制与内部控制、会计控制、财务监督的关系

(一)内部控制、会计控制与财务控制的关系

内部控制又称内部控制系统，在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会拟订的题为《内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会计师的重要性》的专题报告中，对内部控制的定义是：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调，内部控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、财务控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，将内部控制按其特点分为会计控制和管理控制两种，如下所示：

1.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。

2.管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。

笔者认为，控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。

(1)会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制;管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。

(2)会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制;同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。

(3)财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。

(二)财务控制与财务监督的关系

笔者认为，控制是事物(系统)本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束的行为;监督虽然有内部监督和外部监督之分，但其本意是外力对某一事物的制约或约束。基于此，笔者认为财务监督是指相对于企业之外的主体，利用相关法律、法规对企业生产经营或业务活动所进行的监督和管理活动。而财务控制是指利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的控制活动。