所得税业务的会计处理

M公司1999年全年实现税前利润为50000000元，公司在1999年以前所得税率为33％，从1999年起改为24％。公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。公司 1999年的有关资料如下：

⑴公司全年计提坏账准备80000元，税务机关允许提取60000元；

⑵公司对A企业的投资占A企业50％的股份，1999年度A企业实现净利润为8000000元。A企业的所得税率为24％。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；

⑶公司1999年12月31日，存货账面实际成本为1200000元，期末可变现净值预计为1100000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除；

⑷公司1996年12月购入一项固定资产，原价为6000000元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。税法规定可以用年数总和法计提折旧。

根据上述资料，M公司1999年的所得税费用为（元）：

A、10960800 B、108000

C、11068800 D、46120000

答案：A.

析：本题是关于所得税业务的会计处理问题，依据上述资料，应从以下三个方面进行解答：

1.计算本期应交所得税

本期税前会计利润 50000000

加：多计提坏账准备 20000 1

提取的存货变现损失 100000 2

减：投资收益 4000000 3

折旧时间性差异 0 4

本期应税所得 46120000 5

所得税率 24％

本期应交所得税 11068800 6

上式中：

1因会计上计提坏账准备比税法多提了20000元，在计算本期应税所得时，

应加回；

2《企业会计制度》要求企业对于存货在期末时按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于存货成本时，计提存货跌价准备，计入管理费用。本题中存货跌价损失属于未实际发生的损失，在计算本期应税所得时，需加回（100000元=1200000－1100000）；

3公司对A企业的投资占A企业50％的股份，按《企业会计制度》规定，应采用权益法进行投资业务的核算。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，并按持股比例确认投资收益。本题中计入本年投资收益的金额为8000000×50％=4000000元，但税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，在计算本期应税所得时，应减去已计入会计利润中的这部分投资收益。