山东省国税税收收入弹性的实证分析

摘要：税收收入弹性反映了税收对经济增长的影响程度，通常认为税收收入弹性应围绕1上下正常波动。本文从总量和结构方面对山东省国税税收收入弹性进行了实证研究，并分析了导致山东税收成高增长的因素，对于认识税收收入在山东当前形势下所能发挥的作用以及如何发挥作用具有重要意义。

关键词：税收弹性经济增长实证分析

一、税收弹性的内涵及意义

税收弹性是指税收对经济增长的反应程度，即税收收入变化率与经济增长率之间的比例关系，其公式为：

ET=(△T/T)/(△Y/Y)

公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y为国内生产总值(GDP)，△Y为GDP的增长量。根据弹性理论，ET=1时，表示税收与经济同步增长;当ET>1时，表明税收增长快于经济增长，即经济的发展能带来更多的税收收入;当ET<1，时，表明尽管税收绝对量可能比较大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增GDP中税收集中度下降。在实践中，ET=1的情况并不常见，通常ET的数值总是表现为大于1或者小于1。

税收弹性理论是西方税收学说的一个重要内容，引入税收弹性概念具有重要的现实意义。首先，强化税收弹性是市场机制的内在要求。在价值规律作为资源配置的基本手段的条件下，经济发展必然具有一定的反弹力。而税收的特征之一表现为固定性，税收制度一旦确定，在短期内就不可能有大的经常性的变动。这就要求税制本身具有弹性，能自动增减其收入量，以适应多变的经济发展状况。其次，建立税收弹性是实现政府职能的需要。一般来说，随着人均收入的提高，人们对食物、衣服等私人产品的的需求逐渐下降，对“公共”产品的需求不断增加。这就相应增加了政府在交通、通讯以及政府一般管理等方面的要求，而且社会福利也将随着人均收入的提高而不断增加。这些压力都要求提高政府支出水平，增加税收收入。弹性税收能够随国内生产总值的增加而增加，从而为正常的政府支出提供资金，实现其发展目标。第三，有弹性的税收制度是政府加强和改善宏观调控的重要工具。西方经济学将税收看作政府实施宏观调控的自动稳定器。在经济过热时，有弹性的税收制度可以保证在经济增长时税收收入自动增加，从而减少企业和个人手中可支配的货币收入，防止投资和消费基金的膨胀，减少发生通货膨胀的可能性;在经济滑坡时，税收收入能自动减少，从而使企业和个人支付增加，刺激经济回升。从这个意义上说，弹性税收具有促进总供给和总需求平衡，熨平经济波动的功能。

二、山东国税税收收入弹性与经济增长的实证分析

山东省的经济总量目前居全国第2位，是名副其实的经济大省。与此同时，山东省国税税收收入也一直保持较快增长，而且增长速度高于GDP的增长速度。本文拟通过对近几年山东国税税收收入弹性的分析，对税收收入与经济增长的关系进行进一步的考察。

(一)按年份划分

表12001—2005年山东国税税收收入弹性比较

项目GDP税收收入国内增值税、消费税(两税)

增长(%)增长(%)ET增长(%)两税占税收收入比重(%)ET

200110.014.51.4512.067.41.20

200211.78.90.7612.369.51.05

200313.420.21.5113.965.91.04

200415.329.31.9223.162.11.51

200515.222.61.4822.860.31.50

资料来源：《山东统计年鉴(2002—2006)》、《中国税务年鉴(2002—2006)》。

从总体上看，近几年由于山东税收收入大幅度增长，税收收入弹性总体上呈上升趋势，进入高弹性增长区，且增长比较平稳。除2002年税收收入弹性低于1外，其他年份均在1.45以上，2004年无论是GDP、税收收入增长速度还是税收收入弹性都达到了近几年的最高值。

(二)按税种划分

表22001—2005年山东国税税收分税种税收弹性比较

税种国内增值税国内消费税企业所得税涉外企业所得税

占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET

200160.61.186.81.398.32.754.17.6

200261.80.967.71.936.2—4.52.23

200358.71.047.21.067.33.194.00.20

200455.21.416.91.567.62.204.12.15

200554.41.635.90.518.93.233.50.39

资料来源：同表1。

从总体上看，2001年以来，由于各主要税种呈高增长趋势，因此收入弹性除个别年份稍有波动外，基本上呈高增长态势。企业所得税和涉外企业所得税的收入弹性虽然从总体上高于国内“两税”，但由于“两税”在整个税收收入中占有较高比重，因此“两税”的税收收入弹性变化基本上决定了整个税收收入的弹性变化。

(三)按行业划分

表32002—2004年山东国税分行业增值税税收弹性比较

产业工业增值税商业增值税

增长(%)ET增长(%)ET

200211.00.9412.11.03

200314.51.0811.70.87

200422.21.4517.21.12

资料来源：同表1。

从总体上看，无论是工业还是商业，其税收弹性都呈逐年上扬趋势，且和整个税收弹性的变化趋势基本一致。其中，工业增值税的税收弹性稍高于商业增值税，但两者都处于高弹性增长区域。

(四)按所有制划分

表42001—2004年山东国税分所有制类型税收弹性比较

企业类型国有企业集体企业涉外企业个体私营企业

20010.41—6.514.07

20020.14—2.212.18

2003——0.961.78

20041.070.411.852.01

资料来源：同表1。

从总体上看，国有企业、集体企业的税收弹性明显低于涉外企业、个体私营企业，其中2001年—2003年，集体企业出现了连续三年的税收负增长，2002年国有企业税收弹性仅为0.14，2003年则出现了税收的负增长。而另一方面，涉外企业、个体私营企业税收弹性则保持稳定，且处于高弹性增长区域。

(五)按地区划分

表52005年山东国税分地区税收弹性比较

地区GDP增长(%)税收收入增长(%)ET

全省合计15.222.61.48

济南15.68.60.55

青岛16.915.10.89

淄博17.126.71.56

枣庄17.433.81.94

东营17.736.82.08

烟台17.621.01.19

潍坊17.126.51.55

济宁17.317.61.02

泰安17.230.01.74

威海17.411.90.68

日照17.643.42.47

莱芜18.545.52.46

临沂17.221.81.23

德州17.228.91.68

聊城17.524.11.38

滨州17.738.22.16

菏泽17.326.71.54

资料来源：《山东统计年鉴》(2006年)。

分地区看，全省17市基本上都处于高弹性增长区，有一半以上的市税收弹性超过了全省平均水平。近几年发展较快的日照、莱芜、滨州等市税收弹性更是达到新高，菏泽、枣庄等一些欠发达地区的税收弹性也都有较高增长。