“五+七”完成增值税免抵退

根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。

1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤：

(1)计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”

当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)

或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)

如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。

(2)计算当期应纳增值税额，简称“抵税”

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额)-上期未抵扣完的进项税额

或：抵税=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税-剔税)-上期未抵扣完的进项税额

当期应纳税额<0，为期末未抵扣税额(有资格申请退税);若应纳税额>0，为本期应上缴增值税。

(3)计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”(会计上称“应交税金-应交增值税-出口退税”)

免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

(4)确定应退税额-当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者

(5)确定免抵税额(倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”)

[例1]某自营出口生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元(不含增值税)，出口货物折合人民币200万元。

计算：(1)剔税=200×(17%-13%)=8万元(进项税转出)

(2)抵税=100×17%-(34-8)-3=-12万元<0

(3)尺度：200×13%=26万元

(4)比较：应退税额为12万元，期末余额为0

(5)免抵税额=26-12=14万元(会计上称出口抵减内销销项税)

会计处理：

借：应收补贴款12

应交税金——应交增值税(出口抵减内销销项税)14

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)26(税法上称免抵税额)

[例2]某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万元，内销收入100万元(不含增值税)，出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。

计算：(1)剔税=200×(17%-13%)=8万元(进项税转出)

(2)抵税=100×17%-(68-8)-5=-48万元<0

(3)尺度：200×13%=26万元

(4)比较：应退税额为26万元

(5)免抵税额=0万元(会计上称出口抵减内销的销项税)，

(6)留下期继续抵扣税为22万。