商品流通企业增值税的核算

(一)供应阶段

1.商业批发企业购进商品业务的账务处理

若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：

借：库存商品10，000

贷：物资采购10，000

入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理如下：

借：商品采购10，000

经营费用-运费930

应交税金-应交增值税(进项税额)1，770

贷：银行存款12，700

上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：

实际入库商品;

借：库存商品9，000

贷：商品采购9，000

毁损商品：

借：待处理财产损溢1，170

贷：商品采购1，000

应交税金-应交增值税(进项税额转出)170

2.商业零售企业购进商品业务的账务处理

(1)一般购进商品业务的账务处理

例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：

①购进时按进价走账

借：物资采购1，000

应交税金-应交增值税(进项税额)170

贷：银行存款1，170

②同时，办理入库手续

借：库存商品1，500

贷：物资采购1，000

商品进销差价500

(2)商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。

(3)进货退出的账务处理。

零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。

根据有关单证，作分录为：

借：银行存款11，700

商品进销差价3，104

贷：库存商品-甲营业柜组13，104

应交税金-应交增值税(进项税额)1，700

这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映

(二)销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

(1)一般销售商品业务和账务处理

(2)视同销售行为增值税的账务处理