销售结算的税收筹划案例与点评

(一)国外购销抵扣的税收筹划方法

1.购货折扣从购货款中扣除，减低库存资产的评价值

国外许多大厂商都有自己的特约经销商店，为了在竞争中确定自己的价格，要求特约经销店以自己定的批发价出售，作为回报，给予一定的购货折扣。

发达国家关于购货折扣在税法中都有规定，并允许在折扣处理方法上做出选择。

这些处理方法中，最受青睐的是将购货折扣从购货款中加以扣除的方法。现将用此法和不用此法的计算一比较从中可以看出，这一方法使库存评价降低，有利于节税。

[案例]

某企业期初库存零件30万个，每个单价8元，本期购货100万个，每个单价9元，期末库存资产35万个。

期初库存资产：300000×8=2400000(元)

本期购货额：1000000×9=9000000(元)

购货折扣额(购货款3%)：9000000×3%=270000(元)

期末库存资产：350000个

库存资产的评价方法：总平均法

(1)购货折扣额从购货款中扣除的场合，本期购货单价为：

(2400000十9000000-270000)÷(300000十1000000)=8.56(元/个)

因此，期末库存资产评价金额为：

350000×8.56=2996000(元)

(2)购货折扣额不从购货款中扣除的场合，本期购货单价为

(2400000十9000000)÷(300000十l000000)=8.76(元/个)

期末库存资产的评价值为：

350000×8.76=3066000(万元)

两个结算比较后可以看出，后者多了7万元。采用购货折扣从购货款中扣除的方法，可以使库存评价值降低，有利于节税。

2.修正计算标准，将期末销售折扣作为未付款处理

发达国家市场竞争激烈，有些企业尽管价格压力很大，销量却持续上升，主要手段是通过销售折扣进行促销。

在销售折扣处理上，国外税法主要有两种规定：一是如果销售折扣的计算标准由价格和销量确定，并且计算标准通过销售合同或其他方法向客户说明，销售折扣被视为售出货物之日所在事业年度内的费用。二是如果计算标准未事先说明，或以收回比例作为销售折扣的计算标准。此时，销售收入及负债情况未确定，销售折扣在通知客户销售折扣的具体数额之日或支付销售折扣之日所在事业年度内列入费用之中。

上述两种方法，从税收筹划角度出发，企业最好利用前一种。这是因为，如果销售折扣的支付标准确定为收回金额，那么，期末尚未付出的属于赊账的那部分的销售折扣就不能作为未付款处理，这样对企业来说，增加了税金支出;如果将支付标准改为销售标准，那么，期末赊销货物的销售折扣可以计算为未付款，从而减少税金支付。

3.将销售折扣作为保证金存起来，向客户支付相应利息，并将此列入费用

销售中，为了保证一定的市场占有率，应保持一定的销量，但随之出现的呆账也逐渐增多。为了保证销售债权的安全性，一些企业将要支付给客户的销售折扣留存下来，作为销售债权的保证金，只有当客户要求解除销售合同、发生灾害或改造店铺时，才把销售折扣全部支付给客户。这样一来，由于销售折扣在一定期间实际上并未支付，而是仍留在企业内部，因此税务上不能认可将此在销售之日所在事业年度内作为未付款处理。为了能够使销售折扣具有保证金作用，同时又能使销售折扣作为未付款处理，一个有效的方法是销售企业和客户签订一个合同，规定企业按照销售折扣存款额定期向客户支付一笔利息。作为客户，已享受到销售折扣的实际利益，而此时，销售折扣也因此可作为未付款处理。经过这一处理，可同时收到节税和确保销售债权安全性的双重效果。

(二)国外结算日期的税收筹划方法

收益结算日定为最后一天

企业税是对企业法人的收益征收的一个税种。税额多少主要依据企业的收益规模和税率大小。从收益来说，是收入减去费用的余额。应列入收入的部分，除另有规定，通常指销售、有偿或无偿的资产转让、提供劳务以及其他交易所得到的部分，其中最一般的是资产的销售。对企业来说，如何处理资产销售的计算标准问题，就是计算税收金额的基本事项。税务上，商品的销售收入的计算是以“交货或交付”为计算标准，即商品等的销售收入应算入交货或交付日所在事业年度之中。但这里的交货或交付有如下情况：

库存资产销售的场合。库存资产销售的交货日在企业会计的处理上，所使用的计算标准有装运日、验收日、检查仪器仪表正常运作日等。企业可根据库存资产种类、性质、用途及销售合同等，相应选择计算标准。