出口企业出口退税应如何处理

问：某具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销，进料加工货物复出口。某企业2003年1月份，用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元;本月海关核销免税进口料件价格100万元;内销产品的销售额为500万元(不含增值税);自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元(离岸价);某企业内销和出口货物增值税率为17%，进料加工复出口货物的退税率为15%.请问，应如何计算出口退税及进行相应的帐务处理?

答：对于该企业出口退税的计算和处理为：

①外购原材料等

借：原材料等6000000

应交税金——应交增值税(进项税额)1020000

贷：银行存款7020000

②本月海关核销免税进口料件

借：原材料1000000

贷：银行存款1000000

③进料加工复出口

借：应收外汇账款6000000

贷：主营业务收入6000000

④内销产品

借：银行存款5850000

贷：主营业务收入5000000

应交税金——应交增值税(销项税额)850000

⑤月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原本材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

或免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(万元)

其会计分录为：

借：产品销售成本100000

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)100000