欲规避财务风险 先选好结算方式

从本质上看，委托代销、分期收款销售与直接收款销售结算方式并无太大区别，它们最终都表现为货物所有权的转移和货款的收取，只是结算的方式不同而已。但从税收角度来看，不同的结算方式，将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。由于税金缴纳均为现金形式，企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。所以，企业在销售货物时，应尽量朝这个方向努力。

例：美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为17%，消费税税率为30%，所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在选择结算方式时，美华公司有以下几种方案。

方案一 直接收款销售结算

《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。”

在5月28日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税：

全部销售收入金额1000000(元);

应纳增值税170000(元);

应纳消费税300000(元);

应纳城市维护建设税32900(元);

应纳教育费附加14100(元);

应纳所得税66990(元);

应纳税金和附加合计=170000+300000+32900+14100+66990=583990(元);

税后净收益=203000-66990=136010(元)。

此方案的优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后再支出税金。

方案二 分期收款销售结算

若预计5月28日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取250000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。销售费用50000元在6月份发生。

《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。”

5月28日发出货物时，无需确认收入计算纳税。

6月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税42500(元);

应纳消费税75000(元);

应纳城市维护建设税8225(元);

应纳教育费附加3525(元);

应纳所得税=(250000-400000÷4-50000-75000-8225-3525)×33%=4372.5(元);

应纳税金和附加合计=42500+75000+8225+3525+4372.5=133622.5(元);

税后净收益=13250-4372.5=8877.5(元)。

7月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。